На каких счетах что относится к коммерческим и управленческим расходам

Управленческие расходы: состав и отражение в бухгалтерском учете

На каких счетах что относится к коммерческим и управленческим расходам

Если мы рассмотрим структуру расходов предприятия любой формы собственности и размера уставного капитала, то увидим, что часть затрат связана с оказываемыми услугами или выпускаемой продукцией, а часть может быть соотнесена только с задачами по руководству компанией.

Такие издержки административного характера экономисты объединяют в понятии «управленческие расходы». 

 2 примера расчета управленческих расходов

Коммерческие и управленческие расходы – это разные категории расходов

Согласно пункту 20 ПБУ 10/99 организация самостоятельно определяет порядок признания расходов управленческого и коммерческого характера, закрепляя выбранные способы в учетной политике.

И те и другие виды затрат могут быть отнесены на себестоимость продукции в той мере, в какой они признаются расходами отчетного периода по текущим видам деятельности. Но, кроме того, упомянутые выше издержки можно списать на себестоимость реализованной продукции, а также работ и услуг в полном объеме затрат, признанных в данном отчетном периоде.

Для начала следует разобраться, как можно разделять коммерческие и управленческие расходы.

Первые – это издержки, которые возникают в связи с реализацией выпускаемой продукции либо оказанием услуг (выполнением работ). К примеру, это расходы:

  • на упаковку изделий;
  • связанные с доставкой товара на станцию отправления;
  • связанные с погрузкой продукции на транспортное средство;
  • на посредников;
  • на хранение продукции на складе;
  • рекламного характера;
  • представительские и так далее.

О второй группе мы можем сказать следующее. Ряд предприятий торговли относит к коммерческим расходам арендные платежи, заработную плату, затраты, связанные с содержанием помещений и оборудования.

В классическом понимании управленческими считаются те расходы, которые не относятся напрямую ни к коммерческой, ни к производственной деятельности предприятия. Это расходы административного порядка:

  • оплата труда сотрудников отдела кадров, юридической службы;
  • затраты на услуги связи, отопление и освещение помещений непроизводственного назначения;
  • командировочные расходы и так далее.

Состав управленческих расходов

Говоря обобщенно, управленческими называются административные расходы, которые не связаны с поддержанием производственного процесса, а представляют собой издержки компании на административную деятельность. Их нельзя назвать коммерческими, потому что они не направлены непосредственно на деятельность организации по реализации продукции, но такие затраты принято считать общехозяйственными.

Если же расходы идут на производство продукции, то они полностью могут быть списаны на ее себестоимость. Приведем пример: оклад начальника цеха относится на себестоимость выпускаемых цехом изделий, а заработная плата генерального директора предприятия не может быть причислена к коммерческим издержкам. Это расходы управленческие.

Разграничение затрат на управленческие и коммерческие существует в бухгалтерской практике, в то время как в законодательстве не найти точного определения того или иного вида издержек, а значит, нет конкретного содержания этих категорий. Но если у организации в учетной политике четко прописаны правила распределения затрат, то эти нормы значительно упростят учет хозяйственных операций.

К управленческим могут быть отнесены расходы:

  • обеспечивающие работу персонала аппарата управления;
  • на административно-хозяйственные нужды;
  • по амортизации и на ремонт основных средств управленческого назначения;
  • по арендным платежам;
  • на услуги аудиторов и специалистов-консультантов;
  • на охрану;
  • на оплату услуг сторонних компаний, связанных с управленческими нуждами;
  • представительские;
  • на подготовку кадрового состава;
  • на услуги связи, освещение, отопление помещений управленческого аппарата;
  • на канцтовары;
  • прочие управленческие расходы.

Управленческие расходы можно назвать условно-постоянными, поскольку они практически никогда не меняются, и даже размер этих затрат мало отличается от месяца к месяцу.

Поэтому их несложно предсказать, что неудивительно – ведь объем продукции не влияет на управленческие расходы. В то же время если производство расширяется, то административный аппарат обходится предприятию дешевле.

Следовательно, прибыль с единицы изделия увеличивается.

Виды управленческих расходов

В связи с тем что напрямую объемы производства и количественные показатели продаж не связаны с управленческими затратами, рассчитывают их обособлено, не привязывая к доходам предприятия.

Накладные расходы в большинстве своем относятся не к нормированным, а к лимитируемым издержкам.

Лимитируемыми считаются те траты, которые не должны превышать установленного на заданный период времени показателя.

Управленческие расходы принято делить на две основные группы:

  • связанные с активами предприятия (амортизационные начисления, арендная плата, затраты на ремонт основных средств и содержание помещений административного персонала);
  • расходы на развитие компании (заработная плата сотрудникам аппарата управления, командировочные затраты, оплата отпусков).

Затраты первой и второй группы можно планировать, но первые предусмотреть проще, чем вторые.

Планирование управленческих расходов

Существует правило: чем эффективнее функционирует предприятие, тем выше управленческие траты. Эта закономерность установлена уже давно.

Компания конкурентоспособнее при более замотивированном и успешном руководстве, грамотном планировании затрат на административные нужды.

Не последнее место в вопросе расчета будущих управленческих расходов играет индексация. Планировать издержки этой категории можно несколькими методами.

  1. Традиционный способ. Появился во времена существования СССР. Второе его название – советский способ. Суть этого подхода состоит в том, что управленческие расходы формируются в процентном соотношении от фонда оплаты труда. В настоящий момент такая методика не используется и считается устаревшей. Советский способ имеет множество недостатков. Ведь его применение никак не стимулирует повышение эффективности производства. Коммерческие предприятия считают этот способ планирования неприемлемым для себя.
  2. Планирование исходя из уже достигнутых результатов. Данный метод популярен среди коммерческих организаций, он предполагает ежегодную индексацию управленческих расходов. Показатель индексации определяется темпами роста затрат предприятия.
  3. Планирование, предусматривающее связь с окончательным результатом. Метод является наиболее эффективным. На всех успешных крупных предприятиях высокоразвитых государств применяется именно этот способ.

В нашей стране большинство организаций используют второй метод. Выбор способа планирования определяется чаще всего в зависимости от задач и потребностей предприятия.

Планирование управленческих расходов – дело небыстрое. Порой оно растягивается на несколько месяцев. Хотя длительность разработки плана совсем не гарантирует его оптимальную выполнимость.

Согласованием плана занимается множество специалистов, каждый из которых преследует свои цели в формировании бюджета предприятия. Так, руководитель IT-отдела будет настаивать на обновлении оборудования, начальник отдела кадров станет бороться за расходы на подготовку персонала и так далее.

Но грамотные экономисты все-таки постараются составить бюджет таким образом, чтобы возможные отклонения оказались не более 5–10 %.

Шаг 1. Разработка принципов бюджетирования.

В самом начале планирования управленческих расходов компания должна решить, с какой детализацией она будет составлять свой план. Аналитику следует проводить по следующим срезам:

  • по центрам финансовой ответственности (ЦФО) (зависит от организационной структуры);
  • по затратным статьям (в соответствии с принятым классификатором затрат);
  • по месяцам начисления (по периодам отнесения затрат);
  • по месяцам платежей (по периодам выплат);
  • OPEX–CAPEX (по операционным расходам или капитализируемым затратам);
  • по регулярности (регулярные или нерегулярные затраты);
  • по названиям проектов (для нерегулярных операционных расходов и капитализируемых затрат. Если дополнительная детализация не нужна, то заполнять этот срез не следует);
  • по версиям бюджета (исходная от ЦФО и т. д.);
  • по срокам планирования;
  • по принципам бюджетирования (описание назначения и содержания справочников, в разрезе которых закладываются управленческие расходы, правила планирования);
  • по форматам представления бюджетов;
  • по рискам и преимуществам каждого вида запланированных нерегулярных расходов;
  • по причинам возникновения отклонений от плана (факторный анализ);
  • по резервам для оптимизации затрат.

Если планирование будет проведено с предложенной выше детализацией, финансовый директор сможет легко проследить способы и направления расходования денег, динамику затрат, эффективность согласования бюджета, сравнить издержки текущие и прошлого года.

Анализ управленческих расходов с точки зрения их систематичности очень помогает при решении вопроса об их сокращении. К нерегулярным можно, например, отнести расходы на проведение процедуры due diligence (составление объективной оценки объекта инвестирования).

Для регулярных затрат есть смысл установить лимиты (например, исходя из метража площади или количества сотрудников), можно сравнить цифры с данными прошлых лет.

А вот нерегулярные издержки следует суммировать по всем центрам финансовой ответственности, объединять в рамках отдельных проектов, а затем распределить по мере убывания значимости.

К первой группе будут отнесены наиболее приоритетные расходы, то есть те, без которых компании крайне сложно обойтись, вплоть до остановки работы. Во вторую группу войдут проекты потенциально высокоприбыльные, которые крайне нежелательно упускать.

А третья группа – это расходы, которые поспособствуют повышению эффективности деятельности организации в целом либо отдельного ее подразделения.

При первом рассмотрении кажется, что каждый проект требует небольших вложений, но если все ЦФО суммировать, то затраты окажутся внушительными.

Приоритетность проектов – важный показатель. В кризисный момент, когда управленческие расходы подлежат сокращению, избавляются в первую очередь от менее приоритетных проектов.

Шаг 2. Распределение ответственности между ЦФО.

Этот шаг следует сделать вдумчиво, руководствуясь при этом функциональным подходом. В чем его суть? В том, что на каждый ЦФО придется свой план централизованных расходов. Свой бюджет будет у отдела кадров (бюджет заработной платы), отдельный – у административного аппарата (офисные расходы) и так далее.

Для каждого подразделения составляется свой план в рамках исполняемых функций по отдельным статьям затрат (нецентрализованные расходы), по проведению конкретных мероприятий, которые находятся в ведении данного подразделения. Для действий, о которых пока нет информации, можно придумать название статьи расходов «Резерв».

Самый лучший способ планирования бюджета управленческих расходов – разработка с нуля. При этом руководители отделов доказывают обоснованность тех затрат, которые они стремятся протащить в бюджет. Недопустимо в качестве обоснования прибегать к доводу «так было в прошлом году». Это не касается регулярных затрат, которые действительно не меняются из года в год.

Шаг 3. Утверждение сроков и порядка планирования.

В организации обычно существует бюджетный регламент – это документ, который содержит принципы бюджетного управления (более распространенный термин – «бюджетирование»).

Однако этот документ разрабатывают не все компании, а только особо крупные и стабильные. Все остальные обходятся приказом за подписью гендиректора, в тексте которого названы ответственные сотрудники и конкретные даты.

Ниже приведем пример текста подобного приказа.

Ответственный исполнитель/ руководительОбязанностиСроки
Этап 1. Сбор данных и планирование
Ответственный исполнитель ЦФО1.Предоставление прогноза расходов относительно своего ЦФО на 4 квартал 2017 года.2.Анализ отчета о фактических расходах за 9 месяцев 2017 года, полученного от ПЭО, а также плана на октябрь – декабрь, на основании этих документов формируется прогноз исполнения бюджета за 2017 год.3.Получение данных от подразделений организации по планам на 2018 год, учитываются те затраты, которые повлияют на размер управленческих расходов.4.На основе полученных сведений составляется бюджет ЦФО на 2018 год.5.Предоставление бюджета на утверждение руководителю ЦФО.13.10.17–24.10.17
Руководитель ЦФО1.Анализ и согласование бюджета подведомственного ЦФО и предоставление на рассмотрение финансовому директору.2.При необходимости внесение пояснений и защита бюджетов ЦФО перед генеральным директором.

Источник: https://www.gd.ru/articles/9650-upravlencheskie-rashody

Управленческие расходы: счет

На каких счетах что относится к коммерческим и управленческим расходам

Учет управленческих и коммерческих расходов ведется обособленно от других затрат. Порядок разграничения расходных операций по их принадлежности к той или иной категории закрепляется учетной политикой.

Что входит в управленческие расходы

Правила признания и разделения затрат зафиксированы в ПБУ 10/99.

К управленческому типу трат относят средства, направляемые на оплату труда офисному персоналу, погашение обязательств по счетам за услуги связи, охранную сигнализацию, ЖКХ и т.п.

Управленческие расходы включают в себя широкий спектр затрат, которые не связаны с производством продукции напрямую, они не используются в процессе деятельности в сфере торговли или услуг.

Примерами этого типа затрат могут быть:

  • оплаченные счета за канцтовары;
  • проведение семинаров и тренингов для работников компании;
  • представительские расходы;
  • амортизационные отчисления по основным средствам, используемым на административных объектах;
  • техобслуживание и ремонт техники, предназначенной для эксплуатации управленческими кадрами.

Все, что относится к управленческим расходам, может включаться в себестоимость производимой продукции двумя способами:

  • списание по мере продажи изготовленных предприятием товаров;
  • списание полной суммы понесенных затрат с привязкой к периоду их возникновения.

Чем отличаются коммерческие расходы от управленческих? Необходимость первых обусловлена осуществляемой компанией торговой деятельностью, вторые нужны для содержания административного аппарата фирмы.

В состав коммерческих расходов могут быть включены перечисленные средства поставщикам тары, оплата услуг по упаковке изделий, их погрузке и доставке.

Для управленческих затрат свойственна предсказуемость, их прогнозируемый объем можно примерно просчитать, коммерческие траты характеризуются зависимостью от количества произведенной и проданной продукции.

Управленческие расходы – счет учета и типовые проводки

Для трат, связанных с управленческими нуждами, предназначен синтетический счет бухучета 26 «Общехозяйственные расходы». Он является активным, образовавшееся на нем сальдо должно списываться ежемесячно.

Типовые проводки по отражению понесенных управленческих затрат:

  • Д26 – К21 – показана стоимостная оценка полуфабрикатов собственного производства, которые были использованы для нужд административного объекта;
  • Д26 – К43 – на расходы управленческого типа отнесена цена израсходованных готовых изделий;
  • Д26 – К60 или 76 – учтены полученные от третьих лиц услуги;
  • управленческий учет расходов на оплату труда осуществляется при помощи записи Д26 – К70 в отношении начисленного заработка и Д26 – К69 в части страховых взносов.

Подотчетные суммы, относящиеся к административным расходам, отражаются как Д26 – К71. Если часть управленческих затрат передается филиалам (при условии, что они изначально были понесены головным предприятием), то составляется корреспонденция между дебетом 26 и кредитом 79. Недостачи списываются проводкой Д26 – К94.

Существует два метода дальнейшего списания управленческих расходов.

Первый метод предполагает, что затраты на содержание администрации компании по предписаниям учетной политики подлежат частичному включению в себестоимость продукции. Бухгалтерские записи будут такими:

  • Д20 – К26 для отнесения части расходов на производство;
  • когда компанией, специализирующейся на сфере услуг, списаны управленческие расходы, проводка имеет вид Д29 – К26;
  • при расчете себестоимости изделий вспомогательных производств админрасходы будут переноситься через корреспонденцию Д23 – К26.

На следующем этапе при реализации товаров накопленная себестоимость, включающая затраты управленческого типа, списывается на 90 счет.

При втором методе учета управленческих расходов проводка списания сразу перенесет их на 90 счет: Д90 – К26.

Управленческие расходы в бухгалтерской отчетности

Все произведенные предприятием операции в конкретном периоде должны находить отражение в бухгалтерской отчетности. Форма Баланса показывает итоговые сальдо по счетам на определенную дату, а в бланке Отчета о финансовых результатах указываются накопительные данные.

Управленческие расходы в балансе – это не самостоятельная строка, а составляющая сумма других строк в зависимости от того, на какой счет было произведено списание в конце месяца.

Выделение управленческого типа затрат в отчетности осуществляется в строке 2220 Отчета о финрезультатах, при условии, что применяется второй метод учета.

Когда определяются управленческие расходы, формула их расчета для отчетности сводится к анализу кредитовых оборотов по счету 26 в сочетании с дебетом счета 90.

Бюджет управленческих расходов

При формировании прогноза по доходам и затратам для разных направлений расходования средств рекомендуется рассчитывать нормативные величины или устанавливать лимиты по отчетным периодам.

Бюджет может составляться одним из трех методов:

  1. Традиционный, использующий привязку лимита админрасходов к общему фонду оплаты труда (способ считается морально устаревшим).
  2. Метод индексации – за основу берутся данные отчетного года и увеличиваются на определенный процент.
  3. Нацеленность на результат – величина выделяемых на управленческие нужды средств напрямую зависит от ожидаемых и достигаемых результатов деятельности предприятия.

Источник: https://spmag.ru/articles/upravlencheskie-rashody-schet

Отчет о прибылях и убытках: типичные ошибки

На каких счетах что относится к коммерческим и управленческим расходам

Отчет о прибылях и убытках – важнейший источник информации о финансовых результатах деятельности организации. Предлагаемая статья посвящена наиболее часто встречающимся ошибкам при его составлении.

Доходы от обычных видов деятельности

Какие доходы отнести к основным видам деятельности, а какие – к прочим, компания решает самостоятельно исходя из требований п.

4 ПБУ 9/99 “Доходы организации” (характера доходов, условия их получения и направлений деятельности организации).

Например, если предметом деятельности является предоставление за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются лицензионные платежи.

ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ОТРАЖЕНИЯ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Однако во многих организациях отсутствует документальное подтверждение классификации доходов. Устав в данной ситуации не всегда может помочь бухгалтеру, поскольку содержит, как правило, открытый перечень видов деятельности, которые отнесены к предмету деятельности организации.

Определение основного вида деятельности на основании ОКВЭД производится компаниями исключительно в статистических целях.

В связи с чем документом, в котором бухгалтер может зафиксировать необходимую классификацию доходов, является учетная политика с последующим раскрытием принятой классификации в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. п. 2 и 11 ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”).

Достаточно часто встречаются ситуации, когда в Отчете о прибылях и убытках не раскрывается информация о суммах существенных доходов и связанных с ними расходах.

Напомним, что каждая организация самостоятельно вырабатывает критерий существенности показателей бухгалтерской отчетности. Известный “5%-ный барьер”, приведенный в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н “О формах бухгалтерской отчетности”, является рекомендуемым.

Однако из этого общего правила имеется исключение. Так, согласно п. 18.1 ПБУ 9/99 “Доходы организации” выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.

), составляющие 5% и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Соответственно, в п. 21.

1 ПБУ 10/99 “Расходы организации” содержится требование об отдельном раскрытии соответствующей каждому виду доходов суммы расходов.

Расходы от обычных видов деятельности

Бухгалтером торговой организации строка 040 “Управленческие расходы” Отчета о прибылях и убытках не заполняется. Все накладные расходы отражаются в составе показателя строки 030 “Коммерческие расходы”.

Однако фирма, основным видом деятельности которой является торговля, может осуществлять и иные виды деятельности, например, оказание транспортных услуг, выполнение ремонтных работ и пр. В таком случае компании целесообразно разграничить расходы по обычным видам деятельности исходя из их экономического смысла.

В частности, затраты, относящиеся ко всем видам деятельности (например, расходы на обязательный аудит, заработную плату директора и главного бухгалтера, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения и пр.), будут учтены на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

Следовательно, такие расходы сформируют показатель строки 040 “Управленческие расходы” Отчета о прибылях и убытках при признании их полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.

На практике встречается и противоположная ситуация, когда организация коммерческие расходы признает в составе общехозяйственных расходов. 

НАПРИМЕР

Расходы на рекламу, на представительские и прочие расходы отражаются по строке 040 “Управленческие расходы”. При классификации произведенных расходов бухгалтеру следует руководствоваться положениями Инструкции по применению Плана счетов, где приведен перечень затрат, подлежащих отражению на тех или иных счетах расходов.

Во всех приведенных случаях действует общее правило. Так, в соответствии с п. 21 ПБУ 10/99 “Расходы организации” в Отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие расходы.

ДОВЕРИТЕЛЬНОЕ УПРАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВОМ: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Исключением являются ситуации, когда, во-первых, организация распределяет управленческие или коммерческие расходы на остатки проданных товаров (продукции, работ, услуг) согласно п. 9 ПБУ 10/99 “Расходы организации”. В таком случае распределенные расходы будут отражены по строке 020 Отчета о прибылях и убытках.

Во-вторых, как было отмечено ранее, компании, осуществляющие только торговую деятельность, накладные расходы учитывают на счете 44 “Расходы на продажу” с последующим их отражением по строке 030 или 020 Отчета о прибылях и убытках. Управленческие расходы в данном случае будут отсутствовать.

В-третьих, организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.

, кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), расходы на ведение этой деятельности отражают на счете 26 с последующим списанием в дебет счета 90 “Продажи”.

Соответственно, такие расходы в полной сумме отражаются по строке 040 “Управленческие расходы”.

Нередко в Отчете о прибылях и убытках приводятся несопоставимые данные за предшествующий период. 

Прочие доходы и расходы

Часто расходы или доходы прошлых лет в Отчете о прибылях и убытках неправомерно отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года (п.

80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Соответственно, признанные в отчетном году прибыли, убытки прошлых лет подлежат отражению в составе прочих доходов, расходов (п.

7 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, п. 11 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).

Распространены ситуации, когда бухгалтер расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль организаций, в бухгалтерском учете учитывает на счете 91 “Прочие доходы и расходы” с последующим отражением по строке 100 “Прочие расходы” Отчета о прибылях и убытках.

DUE DILIGENCE, ПРИМЕР ОТЧЕТ

Такими расходами могут быть сверхнормативные рекламные расходы, расходы по добровольному страхованию работников, а также затраты, не в полной мере отвечающие требованиям п. 1 ст.

252 НК РФ, но подпадающие под классификацию расходов по основной деятельности, принятую в бухгалтерском учете. Попытка сблизить налоговый и бухгалтерский учет оборачивается нарушением положений п.

19 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, согласно которому расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы.

Еще одна ошибка – проценты по привлеченным кредитам и займам бухгалтером начисляются не за период с 1-го по последнее число отчетного месяца, что нарушает допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, установленное п.

18 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, и приводит к искажению показателя прочих расходов отчетного периода. Чаще всего она допускается тогда, когда по условиям договоров проценты уплачиваются ежемесячно 25-го числа каждого месяца. Соответственно, начисление процентов (формирование расхода) осуществляется по факту платежа, т.е.

за расчетный период (с 25-го числа предыдущего месяца по 25-е число месяца оплаты).

Прибыль (убыток) отчетного периода

Распространенная ситуация – бухгалтер ошибочно отнес организацию к субъектам малого предпринимательства и воспользовался правом не применять ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль”.

Напомним, что критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства закреплены в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 14.06.

1995 N 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”.

Источник: https://rosco.su/press/otchet_o_pribylyakh_i_ubytkakh_tipichnye_oshibki/

Без проблем
Добавить комментарий